Opções de ações no corp

Planos de Compensação Executiva para S Corporações.

Compensação de Incentivos.

Opções de estoque.

1. Opções de ações não qualificadas. Instrumentos concedidos pela empresa ao empregado, dando ao empregado o direito de comprar ações corporativas a um preço designado por alguma data futura. De acordo com o § 83 (e) (3) da IRC, as opções não são tributadas na data da concessão, a menos que tenham um valor justo de mercado facilmente verificado. Deve ter cuidado para que as opções não criem uma segunda classe de estoque e violem o status da corporação S.

2. Opções de ações de incentivo. Uma opção para comprar ações na corporação em alguma data futura. No entanto, as opções de compra de ações de incentivo permitem que o titular receba tratamento fiscal especial em seu exercício que não esteja disponível para o titular de uma opção de compra de ações não qualificada, desde que a opção de estoque de incentivo reúna exigências estatutárias rígidas. Veja IRC §422. Se esses requisitos forem cumpridos, o detentor geralmente pode exercer as opções sem impostos e adiar o evento tributável até o momento em que o estoque recebido é vendido (após um período de detenção de dois anos da opção e um período de retenção de um ano de o estoque) para o tratamento de ganhos de capital.

Estoque Restrito.

1. Estoque de votação ou sem direito a voto que contenha certas restrições, como um termo de serviço exigido, metas de desempenho ou certos eventos que devem ser cumpridos antes que o empregado tome posse irrestrita dos valores mobiliários.

2. O estoque é fornecido sem custo ou custo nominal para o empregado, com as restrições muitas vezes levantadas em um cronograma de carência.

3. As restrições geralmente constituem um risco substancial de confisco, pospondo a tributação para o empregado de acordo com o § 83 (a) do IRC (e a dedução do empregador) até que o risco substancial de caducidade caduque. No entanto, o empregado pode eleger, de acordo com o § 83 (b) da IRC, na data da concessão para levar à receita como compensação a diferença entre o valor da ação e o preço que o empregado pagou pelo estoque na data da concessão, independentemente da presença de o risco substancial de confisco. O empregado não é acionista durante o período de aquisição.

4. Como resultado, o uso de ações restritas representa uma maneira de adiar a tributação ou cobrar tributação ao empregado ao longo de vários anos, mantendo os serviços do empregado.

5. Poderia criar potenciais problemas se o estoque for tratado como uma segunda classe de estoque durante o período de restrição.

Exemplo - PLR 200118046. Os acionistas da corporação da S transferiram ações para os empregados para eventualmente transferir a propriedade. Disse que (a) a emissão de ações ordinárias sem direito a voto não fará com que a corporação S tenha mais de uma classe de ações; (b) o empregado não é acionista durante o período de aquisição, mas se torna um acionista quando adquirido; (c) a transferência de ações de incentivo ao empregado pelo acionista é tratada como uma contribuição de ações para a corporação S e uma transferência imediata pela corporação S para o empregado de acordo com o IRC §83.

Phantom Stock / Stock Apreciação Direitos.

1. Phantom Stock. Empregador atribui bônus aos empregados sob a forma de ações "fantasmas" de ações corporativas. Nenhum imposto é pago pelo empregado no momento em que esses valores são creditados em sua conta; no entanto, o recebimento dos pagamentos das unidades fantasma pelo empregado será tratado como um evento compensatório sujeito a imposto e será dedutível pela corporação S. O GCM 39750 (18 de maio de 1988) indicou que o estoque fantasma e outros arranjos similares não criariam uma segunda classe de estoque, desde que oferecidos aos funcionários, não são propriedade de Regs. §1.83-3, e não transmite o direito de voto.

2. Direitos de agradecimento de estoque. Semelhante ao estoque fantasma. Representar o direito de receber a apreciação no valor de uma parcela de estoque que ocorre entre a data de concessão e a data de exercício. A subvenção não é tributável; No entanto, após o exercício, o empregado deve tratar todos os benefícios como uma remuneração tributável, momento em que o empregador também recebe uma dedução.

3. Bônus de desempenho. Ligado ao desempenho corporativo. As unidades correspondentes a ações de ações são creditadas na conta de um empregado. O número de ações a serem creditadas geralmente é baseado no valor justo de mercado das ações da empregadora ou, no caso de empresas de capital fechado, seu valor contábil. Além disso, a conta do empregado é creditada com os equivalentes de dividendos em tais ações fantasmas.

Compensação não razoável.

Compensação excessiva.

Geralmente, uma compensação excessiva não é um problema, a menos que haja uma tentativa de gerenciar renda tributável para fins de ganhos internos, renda passiva ou impostos estaduais sobre o rendimento.

Compensação inadequada.

1. Rev. Rul. 74-44, 1974-1 C. B. 287 (quando um acionista recebe distribuições corporativas em vez de salários, o IRS pode recarregar tais distribuições como salários e assim avaliar FICA e FUTA.

(a) Dunn e Clark, P. A. v. C. I.S. para e em nome dos EUA, 57 F.3d 1076 (C. A. 9, Idaho, 1995).

(b) Joseph Radtke v. U. S., 712 F. Supp. 143 (E. D. Wis. 1989), aff d per curiam, 895 F.2d 1196 (7º Cir. 1990).

(c) Spicer Accounting v. U. S., 918 F. 2d 90 (9º Cir. 1990), com uma decisão não declarada do Tribunal de Distrito.

2. Os tribunais se reclassificaram quando os acionistas não participaram ativamente da corporação em circulação, veja, por exemplo, Davis v. U. S., 74 AFTR 2d-94-5618 (D. Colo. 1994).

3. Não está claro se os tribunais apoiarão essa compensação (e os impostos sobre a folha de pagamento) deveriam ter sido pagos.

(a) Paula Construction Co. v. Com'r, 58 T. C. 1055 (1972), aff'd per curiam, 474 F.2d 1345 (5º Cir. 1973), (o tribunal considerou a intenção das partes e não permitiria uma reclassificação do dividendo para compensação).

(b) Electric e Neon, Inc. v. Com'r, 56 T. C. 1324 (1971), affid, 496 F.2d 876 (5º Cir. 1974) (Tribunal Fiscal indicou que uma dedução corporativa para compensação pode ser reclamada, desde que os pagamentos (i) não excedam a remuneração razoável pelos serviços efectivamente prestados, e (ii) são efectivamente destinados a ser pagos puramente por serviços. Com base nos factos deste caso, não foi permitida qualquer dedução).

4. Os salários razoáveis ​​devem ser pagos aos funcionários. Veja o TAM 9530005 (um funcionário corporativo de uma corporação S realizou serviços significativos para uma empresa S e teve que incluir sua "taxa de gerenciamento" como salários sujeitos a FICA e FUTA).

S Empresas e Renda de Trabalho por conta própria.

Rev. Rul. 59-221, 1959-1 C. B. 225 (a renda que passa de uma corporação S para seus acionistas não é lucro por conta própria).

1. Durando v. Estados Unidos, 70 F.3d 548 (9º Cir. 1995).

2. Crook v. Comm'r, 80 T. C. 27 (1983).

3. Katz v. Sullivan, 791 F. Supp. 968 (D. NY 1991).

4. Ponteiro v. Shalala, 841 F. Supp. 201 (D. Tex 1993).

5. Ding v. Comm'r, 200 F.3d 587 (9º Cir. 1999).

Benefícios adicionais.

1. IRC § 1372 (a) (1). Uma corporação S será tratada como uma parceria para efeitos de aplicação das disposições do IRC relativas a benefícios complementares dos empregados. Qualquer acionista de 2% será tratado como parceiro dessa parceria.

2. Um acionista de 2% significa qualquer pessoa que possui (ou é considerada possuidora na acepção do IRC § 318) em qualquer dia durante o ano tributável da corporação S mais de 2% do estoque em circulação dessa corporação ou estoque possuindo mais do que 2% do total do poder de voto combinado de todo o estoque de tal corporação.

3. Compare com C-corporation e entidades de tipo parceria.

4. Efeito do tratamento de parceria:

(a) Rev. Rul. 91-26, 1991-1 C. B. 184, (prêmios de seguro de saúde pagos em nome de mais de 2% de acionista a serem tratados de forma semelhante aos pagamentos garantidos ao abrigo do IRC §707 (c)).

(b) Efeito no funcionário.

(c) Relatórios e retenção de requisitos.

(d) Aplicação a outros benefícios.

O Alabama State Bar requer a seguinte divulgação:

Nenhuma representação é feita que a qualidade dos serviços jurídicos.

a ser realizada é maior que a qualidade de.

serviços jurídicos realizados por outros advogados.

Categorias.

15 de julho de 2017 Newsletter O IRS incentiva todas as empresas. Mais.

15 de julho de 2017 Newsletter Mesmo que o estado federal-ta. Mais.

Seis advogados da LSP foram reconhecidos em The Best Lawyers in America © 2017. mais.

420 20th Street North, Suite 2000.

Birmingham, AL 35203.

Não é feita qualquer declaração de que a qualidade dos serviços jurídicos a serem realizados é superior à qualidade dos serviços jurídicos prestados por outros advogados.

Pode um estoque de emissão da S Corp?

Como qualquer outra corporação, uma corporação S pode emitir ações. Mas para manter o status fiscal especial que é a vantagem principal do "S corp.", A empresa pode emitir apenas um tipo de estoque, e deve ser cuidadoso no rastreamento que se torna um acionista e quantos acionistas existem.

Fundo.

Uma corporação S - nomeada para o subcapítulo do código tributário que se aplica a essas empresas - tem uma vantagem primária em relação a uma corporação tradicional: não paga impostos sobre o lucro das empresas. Em vez disso, todos os lucros passam aos acionistas em proporção à sua participação na empresa, e cada acionista paga impostos sobre o rendimento pessoal sobre esse dinheiro. A lei federal pretende que a estrutura da corporação S seja usada principalmente por pequenas empresas, por isso estabelece regras rígidas sobre ações emitidas por S corpo.

Classe de estoque.

Muitas empresas tradicionais emitem diferentes classes de ações. Uma parcela de ações preferenciais, por exemplo, pode garantir um maior dividendo ou transmitir uma maior participação na empresa do que uma parcela de ações ordinárias. Mas um S corp pode emitir apenas uma classe, e cada ação representa uma porção igual de propriedade. No entanto, a lei federal permite que um S corp atribua diferentes direitos de voto a diferentes níveis de ações dentro dessa classe de estoque.

Total de Acionistas.

Para manter o status da corporação S, uma empresa não pode ter mais de 100 acionistas totais. Um casal pode contar como um acionista para os propósitos desta disposição. Os membros de uma única família também podem contar como único acionista, desde que nenhum acionista seja - nas palavras do código tributário federal - "mais de 6 gerações removidas" do membro mais novo do grupo acionista.

Acionistas.

Somente indivíduos, estados e certos trusts podem possuir ações em uma corporação S. Todos os indivíduos devem ser cidadãos dos EUA ou residentes legais. Uma propriedade deve ser a de um cidadão ou residente legal, e os beneficiários de fideiras elegíveis também devem ser cidadãos ou residentes legais. A lei tributária permite que três tipos de fideicomissos detenham ações em um corpus S: Fusões concedentes, subfinanciadores qualificados e fiduciários S e eleitos.

Se um S corp distribuir ações para mais de 100 acionistas, ou para um acionista inelegível, a empresa pode perder o status de S corp. Isso forçará a empresa a pagar impostos sobre o rendimento das empresas, e irá mudar a forma como as distribuições de lucros para os acionistas são tributadas. Uma vez que uma empresa perde o status de S corp, não pode recuperar esse status por cinco anos.

Referências.

Sobre o autor.

Cam Merritt é uma escritora e editora especialista em negócios, finanças pessoais e design doméstico. Ele contribuiu para o USA Today, o Des Moines Register e Better Homes and Gardens & # 34; publicações. Merritt tem um diploma de jornalismo da Drake University e está cursando um MBA da Universidade de Iowa.

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Como emitir opções de ações de empregado para uma S-Corporation.

PERGUNTA SOBRE Como emitir opções de ações de empregado para uma S-Corporation.

Temos um pequeno S-corp com 3 parceiros. Dois de nós temos 35% e um tem 30%. Contratamos um empregado em março de 2007 e prometeu-lhe que cada um daria 2% depois que ele esteve com a gente por um ano. Quais são as nossas opções para fazer isso? Temos de fazer dele um parceiro ou podemos dar-lhe os 6% e tê-lo por escrito? Obrigado!

Como uma pequena empresa com três proprietários, existe uma tendência natural de se referir a outros proprietários como parceiros.

Mas uma corporação S não é uma parceria. Tal como acontece com qualquer outra corporação, os proprietários de um S corp são acionistas que possuem ações da empresa e têm todos os direitos de voto associados ao estoque que eles possuem.

O procedimento para a emissão de ações é relativamente simples, conforme discutido abaixo. No entanto, a verdadeira questão é se quer realmente transferir suas próprias ações pessoais para este indivíduo. Esta não é a forma como o advento de um novo acionista é tradicionalmente feito, e isso pode ter conseqüências fiscais potenciais (veja um CPA para esclarecimentos). Uma vez que o empregado presumivelmente receberá ações em troca de serviços prestados à corporação, seria mais sensato ter a questão da empresa para ele.

Parece que sua corporação atualmente não tem ações corporativas deixadas para emitir, uma vez que as ações combinadas detidas pelos acionistas atuais equivalem a 100% do total de ações autorizadas da corporação. Neste caso, o que você pode fazer é aprovar um aumento no número total de ações autorizadas de ações e, em seguida, aprovar e apresentar uma emenda aos artigos de incorporação de sua corporação com o secretário de estado no estado de incorporação para refletir o novo número de ações autorizadas totais e # 8211 e, em seguida, emitir ações para o empregado. À medida que você decidir sobre o montante do aumento, considere que você pode querer fazer acionistas adicionais mais tarde e / ou criar um plano de opção de compra de ações para empregar novos funcionários no futuro; dessa forma, seu conjunto de ações será grande o suficiente para acomodar essas situações.

O número de ações emitidas não tem que igualar o número total de ações autorizadas de ações corporativas. Uma corporação pode ter ambos # 8220; emitidos & # 8221; e & # 8220; excelente & # 8221; compartilha. O que interessa é quem possui as ações emitidas, sejam ou não acionistas majoritários, e quais são seus direitos de voto (no caso de um S corp, só pode haver uma classe de ações, então os direitos de voto seriam os mesmos para todos os acionistas).

Os diretores de uma empresa são normalmente responsáveis ​​pela emissão de ações do capital social, por isso é através de uma resolução do conselho que você documentaria a emissão de ações para seu novo funcionário de acordo com seus estatutos sociais. Você também pode emitir um certificado de estoque como prova de sua propriedade das ações.

Como lembrete, os S corps estão sujeitos às limitações dos acionistas; por exemplo, um S corp não pode ter mais de 100 acionistas, e esses acionistas devem ser cidadãos americanos ou estrangeiros residentes.

Recursos recomendados sobre como formar LLC:

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Interações do leitor.

David Benhammou diz.

Olá, minha empresa está em uma situação muito similar. Somos uma S Corp com três proprietários, e estamos contratando duas pessoas novas e queremos emitir alguma equidade. Antes de emitir novas ações autorizadas, precisamos fazer uma avaliação da empresa? Quais são as implicações fiscais para a empresa e o empregado quando as ações são emitidas? Eles devem ser tributados como renda?

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S Corporation ou LLC?

Normalmente, eu pretendo as corporações C como uma escolha de entidade para empresas de tecnologia em estágio inicial. No entanto, ocasionalmente, uma entidade de passagem é a escolha certa da entidade, especialmente quando os fundadores financiam as perdas iniciais e querem deduzir essas perdas em suas declarações de imposto individuais (ou seja, passar pelo tratamento de imposto de renda) (e os fundadores não se importam transmitindo a possível exclusão fiscal para ganhos de capital de acordo com a Seção 1202 do Internal Revenue Code & # 8211, que só está disponível para ações da corporação C). O que levanta a questão, qual é a melhor escolha da entidade hoje para uma empresa iniciante cujos fundadores estão ativamente envolvidos, financiam perdas antecipadas e querem a capacidade de deduzir essas perdas em suas declarações de imposto de renda pessoal - uma LLC (para isso propósito, um assumiu ter vários membros e tributados para fins de imposto de renda federal como uma parceria) ou uma corporação S? (Cuidado, um fluxo através da escolha da entidade custará aos fundadores o benefício fiscal qualificado de pequenas empresas da Seção 1202 do IRC e o benefício de rolagem da Seção 1045 do IRC).

A resposta depende de uma série de fatores, incluindo se os fundadores querem alocar especialmente as perdas iniciais entre elas (ou seja, compartilhá-las, além da proporção da participação em ações). Alocações especiais não são permitidas com uma corporação S. Mas, se não houver vontade de alocar principalmente perdas, acredito que a corporação S é a melhor opção - assumindo que a entidade atenda aos critérios para fazer uma eleição em S. Por quê?

As empresas S podem participar de reorganizações isentas de impostos e # 8212; As corporações S, assim como as sociedades C, podem participar de reorganizações isentas de impostos (como uma troca de ações) na seção 368. Os LLCs com vários membros tributados como parcerias não podem participar de uma reorganização isenta de impostos na seção 368. Esta é uma motivo importante para não escolher o formato LLC se uma troca de ações for uma estratégia de saída antecipada. A última coisa que um fundador quer descobrir em uma proposta de aquisição de ações é que o estoque recebido será tributado, mesmo que não líquido. As corporações da S podem conceder prêmios tradicionais de compensação de capital e # 8212; As corporações S podem adotar planos tradicionais de opções de ações. É muito complexo que as LLCs emitam o equivalente a opções de ações para seus funcionários e, embora possam emitir mais facilmente o equivalente a ações baratas através da emissão de "lucros de lucros", a contabilização de impostos para um plano de incentivo de capital amplamente distribuído em um LLC pode ser muito complexo e dispendioso. S Corporações podem mais facilmente converter-se em corporações C e # 8212; Normalmente, é mais fácil para uma corporação S se converter em uma corporação C do que para uma LLC se converter em uma corporação C. Por exemplo, ao aceitar o financiamento de capital de risco de um fundo de risco, uma corporação S se converterá automaticamente para uma corporação C. Para que uma LLC se converta em uma corporação C, é necessário formar uma nova entidade corporativa para aceitar os ativos da LLC em uma atribuição de ativos ou para fundir a LLC. Além disso, a conversão de uma LLC para uma empresa C pode levantar questões relacionadas a conversões de contas de capital em participações proporcionais na nova corporação que não são facilmente responsáveis ​​nos documentos de administração da LLC. Pode haver economia de imposto sobre o emprego associada a S S Corporation & # 8212; A estrutura corporativa de S pode resultar na redução da carga geral do imposto sobre o emprego. Os membros da LLC geralmente estão sujeitos a imposto de trabalho próprio em toda a sua participação distributiva no comércio ordinário da LLC ou na renda comercial, onde os acionistas da corporação S estão sujeitos apenas ao imposto sobre o emprego em valores salariais razoáveis ​​e não em dividendos. Vendas de ações e ofertas públicas iniciais e # 8212; As corporações S podem se engajar mais facilmente nas vendas de ações (sujeito a uma classe de ações e nenhuma restrição de acionistas da entidade (em geral)) do que LLCs. Por exemplo, uma vez que uma corporação S só pode ter uma classe de ações, deve vender ações ordinárias em qualquer financiamento (e isso torna cada oferta mais simples e menos complexa). Uma LLC geralmente terá que definir os direitos de qualquer nova classe de ações em um financiamento, o que pode envolver disposições complexas no contrato da LLC e divulgações mais pesadas para potenciais investidores. Além disso, uma corporação S não precisa se converter em uma empresa para emitir capital público (embora o status da corporação S tenha de ser encerrado antes desse evento). Como uma questão prática, uma LLC precisará transferir seus ativos para uma nova corporação ou se fundir com uma nova corporação antes de entrar nos mercados de ações públicos porque os investidores estão mais à vontade com uma estrutura corporativa "típica". Simplicidade da Estrutura & # 8212; S corporações têm uma estrutura corporativa mais fácil de entender e mais simples do que LLCs. S corporações só podem ter uma classe de ações e # 8212; estoque comum e # 8212; e seus documentos governamentais, artigos e estatutos, são mais familiares para a maioria das pessoas na comunidade empresarial do que os acordos operacionais da LLC (que são complexos e pesados ​​e raramente compreendidos completamente).

As vantagens de uma LLC em oposição a uma corporação S?

Flexibilidade de propriedade & # 8212; As LLC não são limitadas em relação à participação na propriedade. Não há limite no número de membros que uma LLC possa ter. As empresas S, ao contrário, só podem ter um número limitado de acionistas. Da mesma forma, as empresas LLC podem ter membros estrangeiros (embora ao se tornar um membro de uma LLC, um membro estrangeiro pode de repente tornar-se sujeito às leis tributárias dos EUA e ter que arquivar um depósito de declaração de imposto dos EUA, além disso, uma LLC terá que reter em alocações de certos tipos de renda para membros estrangeiros); As corporações S não podem ter acionistas estrangeiros (todos os acionistas devem ser residentes ou cidadãos dos EUA). Como uma questão prática, uma LLC não pode ser uma escolha viável de entidade para uma entidade que terá investidores estrangeiros ou investidores que são eles próprios entidades passivas com parceiros isentos de impostos, porque esses investidores podem recusar ou não ser membros de um LLC. Alocações especiais de atributos fiscais & # 8212; A LLC tem a flexibilidade de alocar atributos fiscais de maneiras diferentes da prorata baseada na propriedade de ações. Os atributos fiscais de uma empresa S devem ser alocados aos acionistas com base no número de ações de que possuem. Dívida na Base & # 8212; A base de dados de um membro da LLC para efeitos de dedução das perdas de passagem inclui a participação do membro no endividamento da entidade. Este não é o caso das corporações S. Mais certeza no status fiscal e # 8212; As corporações da S devem cumprir certos critérios para eleger o status da corporação S; eles devem então fazer uma eleição; eles não devem então "prejudicar" esse status violando um dos critérios de elegibilidade. As empresas LLC geralmente não precisam se preocupar com a qualificação ou continuar a se qualificar para o tratamento de passagem. Distribuições sem impostos de propriedade apreciada & # 8212; Uma LLC pode distribuir propriedade apreciada (por exemplo, imobiliário ou estoque) para seus membros sem reconhecimento de ganhos para a LLC ou seus membros, facilitando transações de spin-off. A distribuição de propriedade reconhecida da S S aos seus acionistas resulta no reconhecimento de ganho pela corporação S sobre a apreciação, que gera, em seguida, flui ou passa para os acionistas da corporação S. Lucros Interesses & # 8212; É possível conceder equidade "barata" aos provedores de serviços através do uso de "interesses de lucros" no Rev. Proc. 93-27. Veja também Rev. Proc. 2001-43. É mais consideravelmente mais difícil para as corporações S emitir equidade barata sem consequências fiscais adversas para os destinatários. Pagamentos para Retiring Partners & # 8212; Os pagamentos a parceiros aposentadores podem ser dedutíveis pela parceria; Os pagamentos no resgate das ações da S corporation geralmente não são dedutíveis. Facilidade de Formação Livre de Impostos & # 8212; A propriedade apreciada pode ser contribuída sem impostos para LLCs sob uma das disposições mais liberais de não reconhecimento no IRC. As contribuições de propriedade apreciada para as corporações S em troca de estoque devem cumprir com disposições mais restritivas do IRC para serem isentas de impostos (ou seja, seção 351 do IRC) (embora este não seja geralmente um problema).

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Sobre Joe Wallin.

8 Respostas para "S Corporation ou LLC?"

Por Chris C. 12 de maio de 2009 - 12:36 pm.

O SMLLC & # 8217; pode se envolver em fusões sob o 368 (a) (1) regs? Eu pensei que isso se tornou o caso quando os regs permanentes de 2003 foram lançados.

Por Joe Wallin 13 de maio de 2009 - 8:56 am.

As LLCs únicas não podem ser tributadas como parcerias para fins de imposto de renda federal. São entidades ou corporações desconsideradas. As entidades que são tributadas como parcerias para fins de imposto de renda federal não podem participar de reorganizações isentas de impostos na seção 368 do IRC.

Caso minha inicialização seja uma LLC, S-Corp ou C-Corp? : The Nelson Law Chambers 11 de janeiro de 2018 - 7:56 pm.

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Por Robbin 13 de dezembro de 2018 - 6:50 pm.

Postagem criativa do blog. Agradeço a análise & # 8211; Alguém sabe de onde o meu assistente pode adquirir um modelo de formulário de contrato de extensão de contrato para trabalhar?

Por limitada em 25 de maio de 2018 - 11:08 am.

Este é o blog certo para todos que realmente querem entender esse tópico.

Você percebe que é quase difícil argumentar com você (não.

que eu realmente gostaria ... HaHa). Você certamente.

colocar um novo giro em um tópico que foi discutido há anos.

Opções de ações e ações restritas.

Atualizado em março de 2017.

I. Introdução.

Os prêmios de remuneração de capital corporativo geralmente são estruturados como concessões de opções de ações ou emissões de ações restritas. Em geral, o objetivo do destinatário do prêmio é adiar sua obrigação de pagar o preço de compra e os custos tributários do prêmio pelo maior tempo possível e maximizar a parcela do seu rendimento do prêmio que é tributável por muito tempo taxas de aumento de capital temporário. 1 As opções de estoque podem ser atraentes para o destinatário porque, dentro dos parâmetros especificados, eles permitem que o destinatário decida no futuro se e quando pagar o preço de compra pelo prêmio. Muitas vezes, no entanto, o destinatário de uma opção de compra de ações relata a maioria ou a totalidade do seu rendimento a taxas de renda ordinárias, ou pelo menos tem que pagar o imposto ao exercer a opção, mesmo que a opção seja emitida como uma hipoteca suposta de imposto; opção de estoque de incentivo & rdquo; (ou & ldquo; ISO & rdquo;). As enfermidades nas regras das opções às vezes fazem com que as partes em transações de compensação de capital próprio considerem o uso de ações restritas como uma alternativa. Este resumo analisa e compara os aspectos fiscais das concessões de opções de ações compensatórias e concessões de ações restritas por uma corporação.

II. Opções.

De um modo geral, existem dois tipos de opções compensatórias. Um tipo de opção compensatória é o ISO. 2 A outra é a opção que não é um ISO (muitas vezes referido como uma opção de estoque não qualificada & ldquo; ou & ldquo; NQO & rdquo;). 3 Como os ISOs são melhor entendidos em comparação com os NQOs, este esboço considerará os NQOs primeiro.

1. Tratamento do beneficiário. O beneficiário de um NQO geralmente reporta rendimentos de compensação ordinária ao exercer o NQO em um montante igual ao excesso de (i) o valor justo de mercado, a partir do momento do exercício, das ações recebidas após o exercício do NQO sobre (ii) o preço de exercício do NQO (o excesso do valor de mercado justo da ação subjacente a uma opção sobre o preço de exercício da opção às vezes é chamado de & ldquo; spread & rdquo;). 4 O beneficiário então recebe o estoque subjacente com base no valor de mercado justo e um período de retenção começando na data do exercício. 5 Assim, o beneficiário de um NQO geralmente reporta a apreciação pré-exercício no valor do estoque subjacente como renda ordinária após o exercício do NQO e a apreciação pós-exercício no valor do estoque subjacente como ganho de capital (longo prazo) prazo se ele tiver o estoque por mais de um ano após o exercício) após a disposição do estoque.

2. Tratamento da Corporação. Sujeito a quaisquer limitações de dedutibilidade aplicáveis, a empresa que concede a NQO tem uma dedução de remuneração que reflete a renda de compensação do beneficiário tanto no valor quanto no cronograma. A empresa pode ser obrigada a denunciar adequadamente a renda de compensação do beneficiário em um Formulário W-2 ou 1099, conforme o caso, como condição para a dedução. A corporação também deve reter e pagar imposto sobre o emprego com relação à renda da remuneração do beneficiário se o beneficiário for um empregado.

1. Requisitos de Qualificação.

A. Em geral. Uma opção pode se qualificar como um ISO somente se:

(i) é concedido de acordo com um plano escrito (ou eletrônico) que (x) especifica o número máximo agregado de ações que podem ser emitidas de acordo com o plano através de ISOs e os funcionários (ou classe ou classes de funcionários) elegíveis para receber subsídios , e (y) é aprovado pelos acionistas da empresa de concessão no prazo de doze meses antes ou após a data em que o plano é adotado;

(ii) é concedido dentro de dez anos após o início da data da adoção do plano ou a data da aprovação do plano pelos acionistas da corporação outorga;

(iii) não é exercível mais de dez (ou, se o beneficiário é um acionista de 10%, cinco) anos após a data da concessão;

(iv) o preço de exercício da opção não é inferior ao valor justo de mercado (ou, se o beneficiário é um acionista de 10%, 110% do valor justo de mercado) do estoque subjacente na data de outorga;

(v) a opção não é transferível pelo beneficiário que não seja pelo testamento ou pelas leis de descendência e distribuição e é exercível durante a vida do donatário apenas pelo beneficiário; e.

(vi) o beneficiário é um empregado da corporação de concessão, de uma empresa-mãe ou subsidiária dessa corporação ou de uma corporação (ou matriz ou subsidiária dessa corporação) substituindo ou assumindo a opção de compra de ações em decorrência de uma reorganização societária, de a data da concessão da opção até a data de três meses (ou um ano no caso da morte ou invalidez do beneficiário) antes do exercício da opção.

B. Limitação de US $ 100.000. Além disso, uma opção não se qualificará como um ISO na medida em que o estoque subjacente com relação ao qual a opção é exercível pela primeira vez durante qualquer ano civil tem um valor superior a US $ 100.000 na data da concessão. Por exemplo, se um empregado receber uma opção para adquirir ações no valor de US $ 500.000 na data de outorga e a opção é imediatamente exercível, apenas 20% da opção ($ 100.000 / $ 500.000) podem se qualificar como um ISO. Se a opção se tornar exercível sobre apenas 20% das ações subjacentes por ano ao longo de cinco anos, a opção pode ser qualificada como ISO na sua totalidade.

C. Outras condições. A capacidade de exercício de um ISO pode ser sujeita a condições (incluindo condições de aquisição) que são & ldquo; não inconsistentes & rdquo; com as regras descritas imediatamente acima.

2. Tratamento do beneficiário.

A. Em geral. De acordo com as regras ISO gerais, o beneficiário de um ISO não é tributado sobre o exercício do ISO. Em vez disso, após a sua disposição do estoque subjacente, o beneficiário informa o valor que ele ou ela recebe na disposição menos o preço de exercício do ISO como ganho de capital de longo prazo. Assim, e em contraste com as regras NQO (que, novamente, impõem a apreciação pré-exercício como receita ordinária após o exercício da opção e a apreciação pós-exercício como ganho de capital com a disposição do estoque subjacente), o ISO geral impõe tanto o pré-exercício como a apreciação pós-exercício como ganho de capital de longo prazo com a alienação do estoque subjacente. 6.

B. Advertências. Infelizmente, as regras ISO gerais têm duas advertências significativas que muitas vezes servem para derrotar os objetivos fiscais dos prêmios ISO.

(i) Disposições desqualificadas. A primeira ressalva é que o beneficiário deve manter o estoque subjacente por pelo menos dois anos após a concessão do ISO e pelo menos um ano após a transferência do estoque para o beneficiário após o exercício do ISO. A disposição do estoque subjacente antes desses períodos de detenção foi executada (referida como uma "disposição descartável" e "descalificando a disposição") exige que o beneficiário relate o spread na opção no momento do exercício (ou, se menos, o excesso do preço de disposição sobre o preço de exercício) como receita ordinária de remuneração para o ano da disposição. Qualquer montante pelo qual o preço de disposição exceda o valor da ação no momento do exercício da opção é geralmente tributável como ganho de capital para o ano da disposição. 7 Se o preço de disposição da ação for inferior ao preço de exercício da opção, o beneficiário não possui renda da disposição desqualificante, mas, em vez disso, informa uma perda de capital igual ao excesso do preço de exercício sobre o preço de disposição.

(ii) AMT. A segunda ressalva é que as regras do imposto mínimo alternativo (ou "AMT") não concedem tratamento especial às ISOs. Assim, o beneficiário deve incluir a propagação no ISO no momento do exercício no cálculo de seu saldo mínimo mínimo tributável para o exercício de exercício (a menos que ele disponha da ação no mesmo ano que o exercício). 8 Dependendo do tamanho da propagação e dos outros ajustes e preferências do concessionário, as regras da AMT podem sujeitar o beneficiário ao imposto para o ano de exercício à taxa AMT em alguma parcela do spread no momento do exercício.

C. Preferível ao Beneficiário. Apesar das ressalvas, os funcionários geralmente preferem ISOs para NQOs. Novamente, o exercício de um NQO geralmente exige que o beneficiário informe o spread no exercício como renda de compensação ordinária para o ano do exercício. O exercício de um ISO não seguido por uma disposição desqualificante geralmente é um evento fiscal apenas para fins da AMT. Qualquer AMT pagável em decorrência do exercício de um ISO é provável que seja menor que o imposto tributário regular resultante do exercício de um NQO com o mesmo spread por causa das menores taxas de AMT e da forma como o AMT é calculado. Se o funcionário fizer uma disposição desqualificante, ele ou ela deve reportar o spread após o exercício como renda de compensação ordinária (i) para o ano da disposição, em vez do exercício do exercício e (ii) líquido de qualquer montante pelo qual o preço de disposição é inferior ao valor do estoque no momento do exercício (se a opção fosse um NQO, qualquer amortização pós-exercício reconhecida provavelmente teria sido uma perda de capital em vez de uma compensação contra a remuneração ordinária). 9.

3. Tratamento da Corporação.

Uma corporação que concede um ISO não informa nenhuma dedução de compensação em relação ao ISO, a menos que o beneficiário faça uma disposição desqualificadora. Com base em uma disposição desqualificante, a empresa deduz as receitas de compensação reportadas pelo beneficiário sujeitas a quaisquer limitações de dedutibilidade aplicáveis ​​e ao cumprimento pela empresa com as regras de relatório aplicáveis.

Normalmente, as opções são adquiridas ao longo do tempo. No entanto, é possível que as opções sejam adquiridas à medida que os objetivos de desempenho são atingidos. 10 Em qualquer caso, no caso de uma opção, & ldquo; vesting & rdquo; geralmente estabelece o direito do beneficiário para exercer a opção (na medida em que a opção tenha adquirido) e, assim, comprar o estoque subjacente a um preço fixado na data da concessão. Se a empresa mantém o direito de recomprar ações compradas pelo beneficiário, exercitando a opção, o preço de recompra é tipicamente o valor justo de mercado das ações no momento da recompra (ou algum preço de fórmula destinado a aproximar o valor justo de mercado). 11 A aquisição da opção geralmente não tem conseqüências fiscais para o beneficiário ou para a corporação. 12.

III. Estoque Restrito.

Em vez de conceder uma opção a um prestador de serviços, uma empresa poderia simplesmente emitir estoque para o provedor de serviços no início. Nesse caso, as conseqüências fiscais para o provedor de serviços e a corporação dependem de ou não o estoque é & ldquo; substantially nonvested & rdquo; após a sua emissão e, se o estoque for & ldquo; substancialmente não vendido, & rdquo; se o prestador de serviços faz ou não uma eleição nos termos da seção 83 (b) (a & ldquo; seção 83 (b) eleição & rdquo;) em relação ao estoque.

uma. & ldquo; estoque restrito; & rdquo; & ldquo; substancialmente não recebido & rdquo;

Conforme usado neste esboço, o termo & ldquo; stock restrito & rdquo; significa estoque que a empresa emite desde o início para um provedor de serviços e que é & ldquo; substancialmente não vendido. & rdquo; O estoque é & ldquo; substancialmente não recebido & rdquo; por tanto tempo está sujeito a um "risco substancial de perda" e & ldquo; não-transferíveis. & rdquo; O estoque está sujeito a um "risco substancial de perda" e rdquo; desde que seja sujeito a recomprar a um preço inferior ao valor justo de mercado (normalmente, o custo do provedor de serviços) se o prestador de serviços deixar de realizar serviços substanciais (ou se houver uma falha de uma condição relacionada a um propósito da transferência). 13 O estoque não é transferível desde que não seja transferido sem risco substancial de perda.

O estoque restrito pode ser sujeito ao mesmo tempo ou condições de aquisição baseadas em desempenho que podem ser aplicadas às opções (e também podem ser sujeitas a recompra por um ou mais dos demais acionistas, além de ou em vez da corporação). No caso de estoque restrito, & ldquo; vesting & rdquo; geralmente encerra a obrigação do destinatário de vender o estoque de volta para a empresa a um preço inferior ao valor justo de mercado. 14 Assim, quanto às opções e estoque restrito, & ldquo; vesting & rdquo; estabelece o direito do prestador de serviços de receber qualquer valor do estoque em excesso do preço estabelecido desde o início. A diferença entre as duas abordagens é que, no âmbito de um acordo de ações restrito, o estoque é realmente emitido para o provedor de serviços em frente sujeito a um direito da corporação para recomprar qualquer parcela não vendida da ação a um preço inferior ao valor justo de mercado ( novamente, normalmente o custo do fornecedor do serviço).

c. Recebimento de estoque adquirido.

Se um prestador de serviços receber estoque que é investido (ou seja, não é "ldquo; sustancialmente não recebido") desde o início, ele ou ela relata qualquer excesso do valor do estoque no valor que ele ou ela paga pelo estoque como ordinário renda de compensação.

d. Recebimento de estoque restrito.

Se um provedor de serviços recebe estoque restrito, suas conseqüências fiscais dependem de se ele faz ou não uma eleição de seção 83 (b) em relação ao estoque.

Nenhuma eleição da seção 83 (b). Se o destinatário não fizer uma eleição da Seção 83 (b) com relação ao estoque, ele ou ela não informa nenhuma renda de compensação em relação ao estoque até o estoque. Sempre que um dos estoques de ações, ele reporta rendimentos de compensação ordinários iguais ao excesso do valor do estoque de aquisição no momento em que ele cobra o valor que ele pagou por essa ação (de modo que a aquisição é o evento de compensação e a valorização do valor do estoque de aquisição de direitos aduaneiros entre o momento da sua emissão eo tempo de aquisição é um resultado ordinário no momento da aquisição). 15 O valor justo de mercado do estoque de aquisição torna-se a base do destinatário nesse estoque, e seu período de detenção na ação de aquisição começa, no momento da aquisição.

Seção 83 (b) eleição. Se o destinatário fizer uma eleição da Seção 83 (b) em relação ao estoque, então, após o recebimento do estoque, ele ou ela relata qualquer excesso do então valor do estoque (sem considerar as restrições relacionadas ao serviço) sobre o valor que ele ou ela paga pelo estoque como renda de compensação ordinária (o recibo é o evento de compensação para fins de imposto). 16 Ele ou ela tem uma base de mercado de valor justo no estoque, e seu período de espera começa, após o recebimento do estoque. O destinatário não sofre consequências fiscais após a aquisição. Em vez disso, ele ou ela relata ganho de capital ao vender o estoque igual ao valor que ele ou ela recebe na venda menos sua base no estoque (de modo que toda a apreciação pós-emissão é ganho de capital mediante a alienação do estoque ). Se ele ou ela perder o estoque por não ter adquirido, no entanto, sua perda (que geralmente é uma perda de capital) é limitada ao excesso, se houver, do valor que ele pagou pelo estoque sobre o valor que ele ou ela recebe após a perda do estoque (assim, ele ou ela não tem direito a recuperar qualquer renda que ele ou ela informou ao receber o estoque, tomando uma dedução correspondente após a perda). 17.

Considerações eleitorais. Ao decidir se deve ou não fazer uma eleição da Seção 83 (b), um destinatário de ações restritas deve pesar (i) o custo de fazer a eleição (qualquer imposto que ele ou ela deve pagar ao receber o estoque como resultado do estoque & rsquo; O valor de s na emissão que exceda o valor que ele ou ela paga para o estoque, sem o benefício de qualquer perda correspondente se ele ou ela posteriormente perder o estoque) contra (ii) os benefícios de fazer a eleição (estabelecendo sua base de imposto, começando seu período de detenção e anulação das conseqüências fiscais da aquisição, de modo que qualquer apreciação subsequente em valor seja tributada como ganho de capital quando ele vende o estoque). 18.

Propriedade fiscal de estoque. Se o destinatário não fizer uma eleição da Seção 83 (b), ele ou ela não é considerado possuir a ação para fins tributários até que as ações coletivas e quaisquer distribuições feitas ao destinatário com relação ao estoque antes da aquisição sejam tratadas como compensação pagamentos. 19 Se a corporação for uma corporação S, o destinatário não informará nenhuma das receitas ou prejuízos tributáveis ​​da corporação como acionista. Não é incomum que as corporações S exigem que os destinatários de ações restritas façam as eleições da seção 83 (b).

Fazendo as eleições. Para ser efetivo, uma eleição da Seção 83 (b) deve ser arquivada com o Internal Revenue Service (& ldquo; IRS & rdquo;) pelo destinatário no prazo de trinta dias após o recebimento do estoque. O destinatário também deve fornecer a corporação (e outros em certos casos) com uma cópia da eleição.

e. Tratamento da corporação.

Sujeito a quaisquer limitações aplicáveis ​​e à conformidade com as regras de relatório aplicáveis, as deduções de compensação da empresa refletem a receita de remuneração do destinatário tanto no valor quanto no cronograma.

IV. Considerações práticas.

Uma série de considerações práticas podem ter como função a estruturação de prêmios de compensação de capital.

uma. Valor de estoque.

Um fator chave na determinação de conceder uma opção ou emissão de estoque restrito a um provedor de serviços geralmente é o valor do estoque subjacente no momento do prêmio. Como o valor das ações determina o custo inicial (em termos de preço de compra e / ou imposto) de um prêmio de estoque restrito, juntamente com uma eleição da Seção 83 (b), um baixo valor de estoque geralmente facilita prêmios de ações restritas. 20 Se o valor do estoque for alto no momento em que o prêmio deve ser feito, no entanto, o custo inicial de um prêmio de estoque restrito pode lançar a opção alternativa em uma luz mais favorável. 21.

b. Termos de pagamento.

As partes podem desejar minimizar o custo inicial de um provedor de serviços restrito, e uma eleição da Seção 83 (b), fazendo com que o provedor de serviços compre o estoque com uma nota. Se o prestador de serviços for pessoalmente responsável pelo montante devido ao abrigo da nota, a nota deve ser incluída no valor pago pelo fornecedor do serviço para o estoque. Se o provedor de serviços não é pessoalmente responsável por uma porção substancial & ldquo; rdquo; do valor devido sob a nota, no entanto, o IRS pode tentar tratar o provedor de serviços como tendo apenas um NQO. 22 Qualquer principal na nota que é perdoada é provável que seja uma renda ordinária de compensação para o prestador de serviços quando perdoado (e não é elegível para o "ajuste de preços de compra" da exceção da Seção 108 (e) (5) do Código por conta de está sendo na natureza da renda de remuneração ao invés de renda do cancelamento de endividamento). Os acordos que obrigam a empresa a recomprar o estoque de forma a minimizar o risco do fornecedor de serviços em relação ao estoque podem prejudicar os objetivos fiscais procurados na utilização de ações restritas.

c. Complexidade.

Os prêmios de ações restritas podem ser mais complicados do que os prêmios de opções. Não é incomum que as empresas limitem os prêmios de ações restritas a apenas certos funcionários.

d. Ações em circulação.

Muitas vezes, o estoque restrito é emitido para um provedor de serviços exclusivamente para acomodar os objetivos fiscais do provedor de serviços. Caso contrário, para as leis tributárias, a empresa teria concedido opções ao provedor de serviços para condicionar o direito do dono do serviço a deter ações na satisfação dos requisitos de aquisição. Para fins de lei estadual, no entanto, o provedor de serviços é um acionista apesar do fato de ele ou ela ainda não ter obtido totalmente & ldquo; ganhou & rdquo; as ações detidas por ele ou ela. Podem surgir questões quanto à medida em que o provedor de serviços deve ter direitos de voto e outros direitos com relação a ações não vencidas.

V. Mudanças no horizonte.

Certa legislação tributária proposta, se promulgada, alteraria as regras federais de imposto de renda aplicáveis ​​aos prêmios de equivalência patrimonial.

uma. Taxas de imposto.

1. Plano republicano da casa. A proposta primária do Congresso (a "proposta republicana") exige reduções de:

A. A taxa corporativa federal máxima para 20%; e.

B. A taxa federal máxima aplicável aos rendimentos ordinários de indivíduos a 33% (e a revogação do imposto de 3,8% sobre a receita líquida de investimento), exceto que:

(i) os ganhos de capital, dividendos e juros seriam tributados a uma taxa máxima de 16,5%; e.

(ii) a renda de empresas passivas (corporações S e parcerias) seria tributada a uma taxa máxima de 25%.

2. Trump plan. A proposta do presidente eleito Trump (a "proposta de Trump" e rdquo;) exige reduções de:

A. A taxa corporativa federal máxima para 15%; e.

B. A taxa federal máxima aplicável aos rendimentos ordinários de indivíduos a 33% (e a revogação do imposto de 3,8% sobre a receita líquida de investimento), exceto que:

(i) a estrutura de ganho de capital existente (com uma taxa máxima de 20%) seria mantida; e.

(ii) a renda de empresas passivas (corporações S e parcerias) seria tributada a uma taxa máxima de 15%.

b. Revogação da AMT.

Cada uma das propostas republicanas e a proposta do Trump revogariam cada uma das AMT corporativas e individuais.

Em setembro de 2018, a Câmara dos Deputados aprovou o H. R. 5719, Empoderando os Empregados através da Lei de Propriedade de Ações. Se for promulgada, essa Lei adicionaria uma Seção 83 (i) ao Código. 23 Nos termos da Seção 83 (i), um empregado qualificado & rdquo; que recebe & ldquo; estoque qualificado & rdquo; após o exercício de uma opção (ou a liquidação de uma unidade de estoque restrita) poderia optar por adiar, incluindo o rendimento que ele ou ela teria sido obrigado a incluir para o ano em que ele ou ela recebe o estoque (ou, se mais tarde, o primeiro ano para o qual o estoque deixa de ser "basicamente não recebido") até o primeiro (i) a data em que o estoque se torna transferível, (ii) a data em que ele se torna primeiro um empregado excluído & rdquo; (iii) a data em que qualquer ação da empresa emissora se torne prontamente negociável em um mercado de valores mobiliários estabelecido, (iv) a data sete anos após a data em que o estoque deixou de ser "basicamente não investido", & rdquo; ou (v) a data a partir da qual ele revoga a eleição de diferimento. 24.

Se você gostaria de discutir opções de estoque ou estoque restrito, sinta-se à vontade para entrar em contato com Chip Wry.

1. Atualmente, as taxas federais máximas aplicáveis ​​à renda ordinária e a maior parte das mais-valias de longo prazo (e dividendos de empresas nacionais) de indivíduos são de 39,6% e 20%, respectivamente. Além disso, um indivíduo com & ldquo; alteração de renda bruta ajustada & rdquo; excedendo um limiar (US $ 200.000 ou, se o indivíduo é casado a apresentar conjuntamente, US $ 250.000) está sujeito a um imposto de 3.8% de acordo com a Seção 1411 do Código no menor de (i) sua renda líquida de renda e renda; ou (ii) o montante de sua renda bruta ajustada ajustada modificada & rdquo; em excesso do limiar. A receita líquida de investimento inclui (a) juros, dividendos, anuidades, royalties e rendas (com uma exceção para tais rendimentos derivados de atividades não passivas), (b) renda de atividades passivas, e (c) ganhos de disposições de propriedade (com exceções para ganhos com disposições de propriedade detidas e de interesses em atividades não passivas).

2. As regras ISO são estabelecidas nas Seções 421 a 424 do Código da Receita Federal (o & ldquo; Código & rdquo;) e o Regulamento do Imposto de Renda (o & ldquo; Regulamento & rdquo;).

3. As regras da NQO são estabelecidas na Seção 83 do Código e no Regulamento a seguir. Os NQOs discutidos neste esquema são presumidos não ter valores de mercado justo de fácil verificação, na acepção do Regulamento, de acordo com a Seção 83 do Código, quando concedido.

4. A Seção 409A do Código sujeita o beneficiário de certas NQOs a tributar e uma penalidade de 20% conforme a opção e posteriormente como o patrimônio subjacente se valoriza. Os NQOs discutidos neste esboço são presumidos para serem concedidos em relação ao & ldquo; estoque de estoque do serviço; rdquo; e sem qualquer "característica adicional de diferimento" (ambos os termos definidos na Seção 409A) e a preços de exercício pelo menos iguais aos valores justos de mercado das ações subjacentes a eles nas datas de concessão (e, portanto, são presumidos isentos da Seção 409A).

5. Se o estoque recebido após o exercício do NQO é & ldquo; substancialmente não recebido & rdquo; (ver discussão do estoque restrito abaixo), no entanto, considera-se que o beneficiário exerce o NQO quando ou como o estoque deixa de ser substancialmente não realizado, a menos que ele faça uma eleição da seção 83 (b) em relação ao estoque (nesse caso A restrição é desconsiderada e o exercício do NQO é o evento fiscal relevante).

6. Se o estoque recebido após o exercício do ISO é & ldquo; substancialmente não recebido & rdquo; (ver discussão de ações restritas abaixo), o beneficiário aparentemente não pode fazer uma eleição da Seção 83 (b) em relação ao estoque (exceto para fins do imposto mínimo alternativo). Consulte a Seção de Código 83 (e) (1) e a Seção 1.422-1 (b) (3), Exemplo 2.

7. Nos termos dos regulamentos, se o estoque recebido após o exercício do ISO é & ldquo; substancialmente não recebido & rdquo; (ver discussão do estoque restrito abaixo), os períodos de tempo para os quais o beneficiário deve armazenar o estoque para evitar uma disposição desqualificante aparentemente decorrem das datas de concessão e transferência, como se houvesse se o estoque não estivesse sujeito à aquisição. As conseqüências de uma disposição desqualificadora, no entanto, são determinadas de acordo com a seção 83 (a). Veja os Regulamentos Seção 1.421-2 (b) (1) e Seção 1.422-1 (b) (3), Exemplo 2. Assim, nos termos do Regulamento, os montantes da receita de remuneração ordinária e do ganho de capital reportable com uma disposição desqualificante pelo beneficiário do estoque que foi recebido sujeito a aquisição é determinado com referência ao valor do estoque no momento da aquisição e não no momento do exercício da opção (sem a habilidade do beneficiário de fazer uma eleição na seção 83 (b) ). As porções do Regulamento de acordo com as Seções 421 e 422 aplicáveis ​​às ações não-adquiridas são difíceis de compreender.

8. Atualmente, a taxa máxima de AMT aplicável aos indivíduos é de 28%. Novamente, se o estoque recebido após o exercício do ISO é & ldquo; substancialmente não recebido, & rdquo; o beneficiário pode fazer uma eleição da Seção 83 (b) para fins da AMT.

9. As ISO também não estão sujeitas às disposições da Seção 409A. Claro, os ISOs têm seu próprio requisito de preço de exercício, o que, como uma questão prática, pode exigir o mesmo tipo de avaliação necessária para garantir que os NQOs não estejam sujeitos à Seção 409A.

10. Pode ser uma boa idéia envolver os contadores da corporação na implementação de um plano para evitar efeitos não intencionais sobre os relatórios financeiros da corporação.

11. É possível estruturar os arranjos em que os prestadores de serviços recebem opções para comprar ações que estão sujeitas à aquisição. Uma extensa discussão sobre esses tipos de arranjos, particularmente os arranjos em que os ISOs são exercíveis para estoque restrito, está além do escopo deste esboço.

12. A aquisição pode ter consequências fiscais, no entanto, se a opção estiver sujeita à Seção 409A.

13. Para que as ações sejam substancialmente não vencidas, a possibilidade de confisco deve ser substancial se a condição não for satisfeita. Como exemplo, a Seção 1.83-3 (c) (2) do Regulamento prevê que o estoque não está sujeito a um risco substancial de confisco se ele puder ser recomprado a menos do que o valor justo de mercado somente se o prestador de serviços for rescindido por causa ou por cometer um crime.

14. Tecnicamente, a aquisição ocorre quando as ações se tornam ou (i) não estão sujeitas a um risco substancial de confisco ou (ii) transferíveis (sem risco substancial de perda).

15. O valor justo de mercado é determinado levando em conta apenas as restrições que, por seus termos, nunca caducarão (referidas como & ldquo; nonlapse restrictions & rdquo;). Um exemplo de uma restrição sem restrição é a obrigação de vender o estoque com um preço de fórmula ao abrigo de um contrato de compra-venda.

16. O valor justo de mercado é determinado levando em conta apenas as restrições não decorrentes de restrições.

17. As conseqüências da regra de confisco podem ser ainda mais significativas se a corporação for uma corporação S e o destinatário tiver que denunciar uma parcela da renda da empresa sem receber uma distribuição de impostos correspondente.

18. Que o montante a pagar pelo prestador de serviços para o estoque é o valor de mercado justo da ação na emissão não anula a aplicabilidade das regras da Seção 83 ou a necessidade de arquivar uma eleição da Seção 83 (b) para anular as conseqüências de adquirindo. Ver Alves v. Comissário, 54 AFTR 2d 84-5281, 734 F.2d 478 (9º Cir. 1984). Assim, uma eleição da Seção 83 (b) é especialmente válida para que o prestador de serviços esteja pagando o valor justo de mercado para ações restritas.

19. Na ausência de uma eleição da seção 83 (b), as ações não são tratadas como pendentes para fins de qualificação da corporação S até que tenham sido adquiridas.

20. Ao contrário das opções, os prêmios de ações restritas não precisam ser emitidos ao valor justo de mercado para evitar a Seção 409A. Com um prêmio de estoque restrito, o evento de compensação ocorre na emissão ou adiantamento (dependendo se uma eleição da Seção 83 (b) é feita) sem a imposição de uma penalidade de 20% da seção 409A.

21. Uma opção teria que ter um preço de exercício de valor de mercado justo (para se qualificar como ISO e / ou evitar a Seção 409A), mas o prestador de serviços não teria risco com relação ao estoque até que ele ou ela exercesse a opção .

22. Ver Regulamento 1.83-3 (a) (2).

23. O Ato ainda tem que passar pelo Senado e ser assinado por lei pelo presidente Trump.

24. Em geral, uma unidade de ações restrita de & ldquo; rdquo; é um direito contratual de receber um número específico de ações (ou o valor em dinheiro das ações) após a aquisição.

Nome / Título, Discagem direta, email Charles A. Wry, Jr.

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